會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)分析系列之一

                                      謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)

　　[案例1] 

　　華興公司是一個(gè)商貿(mào)類的上市公司，2002年更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，擬委托信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表。 

　　信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩與華興公司洽談業(yè)務(wù)。李浩首先從上市公司指定披露信息的報(bào)刊中收集了一些關(guān)于華興公司的信息，了解到華興公司主營百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品、煙酒等等。該公司自1999年上市以來，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價(jià)也不斷攀升。李浩向華興公司索要了華興公司2000—2001年各年的會(huì)計(jì)報(bào)表，及其前任會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，了解到華興公司2000年和2001年分別實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元，同比增長152.69％和102.35％，同時(shí)，總資產(chǎn)也分別增長了178.25％和60.43％，但利潤率從2000年開始出現(xiàn)明顯的下降，由2000年的2％下降到2001年0.69％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77％。另外，2001年公司利潤總額中40％為投資收益，據(jù)李浩詢問華興公司相關(guān)人員得知，投資收益系華興公司利用銀行承兌匯票(承兌期長達(dá)3—6個(gè)月)進(jìn)行賬款結(jié)算，從回籠貸款到支付貸款之間有3個(gè)月的時(shí)間差，把這筆巨額資金委托華南證券進(jìn)行短期套利所得。 

　　當(dāng)李浩詢問華興公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由時(shí)，華興公司說明僅僅是由于公司董事會(huì)不滿意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作效率。 

　　李浩建議最好不要接受華興公司的審計(jì)委托。 

　　[分析] 

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵一步。這應(yīng)當(dāng)從以下四個(gè)方面來進(jìn)行控制：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶洽談業(yè)務(wù)，并由風(fēng)險(xiǎn)控制專家小組討論是否承接業(yè)務(wù)，以避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人私自承接業(yè)務(wù)，同時(shí)也能有效地防止企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。二是重視對(duì)客戶及其項(xiàng)目的了解。對(duì)于大項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)專門委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師做前期的審慎調(diào)查，以確定是否承接業(yè)務(wù)，也為制定審計(jì)計(jì)劃做準(zhǔn)備；對(duì)于一般項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)廣泛地收集相關(guān)資料和信息，初步了解客戶的誠信程度及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是關(guān)注客戶的一些特殊事項(xiàng)，如更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)委托的特殊要求以及客戶及其管理層面臨的壓力等。四是不與不誠信或面臨較大經(jīng)營困難的客戶打交道。 

　　在實(shí)務(wù)中，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶存在以下情形的，應(yīng)該謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)：(1)公司重組后業(yè)績發(fā)生驚人變化；(2)公司所處行業(yè)與該公司的獲利水平長期不相稱；(3)公司的經(jīng)營水平與其產(chǎn)能不相稱；(4)當(dāng)?shù)卣�府或部門對(duì)公司的干預(yù)或“關(guān)心”過多，如通過稅收優(yōu)惠、減免、拉郎配重組等方式干預(yù)公司的經(jīng)營；(5)公司面臨突變的市場(chǎng)或政策時(shí)，存在需要保持原有業(yè)績的壓力。該案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩通過了解客戶的基本情況，發(fā)現(xiàn)華興公司(1)歷年來資產(chǎn)、營業(yè)收入和利潤突變不合理，公司2000年和2001年分別實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元，同比增長152.69％和102.35％，同時(shí)，總資產(chǎn)也分別增長了178.25％和60.43％，但利潤率從2000年開始出現(xiàn)明顯地下降，由2000年的2％下降到2001年0.69％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77％。(2)公司利潤主要來源于對(duì)銀行承兌匯票時(shí)間差的投機(jī)。(3)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因可能存在購買會(huì)計(jì)政策的因素。于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩建議最好不要接受華興公司的審計(jì)委托。 

　　[案例2] 

　　2002年2月3日，信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師章凡接到好朋友李杰的電話，說有一個(gè)親戚開辦的華東高科技公司2001年度的會(huì)計(jì)表報(bào)擬委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，正在尋找合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。李杰希望章凡能夠承接對(duì)華東高科技公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。章凡聽了，一方面受朋友所托，另一方面也認(rèn)為是開拓了一個(gè)新客戶，于是非常爽快地答應(yīng)了，并于2002年2月6日親自帶領(lǐng)審計(jì)小組到華東高科技公司實(shí)施審計(jì)。 

　　華東高科技公司屬于私營公司，主營計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)，兼營計(jì)算機(jī)硬件、配件等，自開業(yè)5年來業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從沒有接受過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師章凡是信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人之一，業(yè)務(wù)專長是對(duì)工業(yè)企業(yè)，尤其是國有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。 

　　[分析] 

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)委托時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)不僅來自客戶的不誠信及其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)方面，而且也可能來自注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的勝任能力和獨(dú)立性。在審計(jì)市場(chǎng)上，客戶和業(yè)務(wù)是會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷開拓的，但對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所來講，不能為了業(yè)務(wù)的開拓，什么業(yè)務(wù)和客戶都承接，必須在客觀評(píng)價(jià)自身獨(dú)立性和勝任能力的情況下，謹(jǐn)慎地承接業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)自身缺乏獨(dú)立性或自身的知識(shí)和能力不能勝任業(yè)務(wù)委托時(shí)，可以建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派能夠勝任的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師來承接業(yè)務(wù)，但如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有能力勝任業(yè)務(wù)委托時(shí)，事務(wù)所應(yīng)該拒絕接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托。該案例中，章凡的獨(dú)立性以及對(duì)高新科技這一特殊行業(yè)審計(jì)能力都存在疑問時(shí)，卻毫不猶豫地承接了業(yè)務(wù)，容易導(dǎo)致審計(jì)失敗。 

　　在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)自身勝任能力時(shí)，要結(jié)合自身的學(xué)識(shí)、知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，盡量不要承辦不能勝任的業(yè)務(wù)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在委派業(yè)務(wù)時(shí)，也要考慮以下情形對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師技能的特殊要求：(1)高科技含量的行業(yè)；(2)面臨衰退的行業(yè)；(3)生產(chǎn)、銷售、運(yùn)輸或儲(chǔ)存具有獨(dú)特特點(diǎn)的行業(yè)等。該案例中，信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果要接受華東高科技公司的審計(jì)委托，從獨(dú)立性和勝任能力方面考慮，不能委派章凡承擔(dān)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)委派熟悉計(jì)算機(jī)行業(yè)，并具有豐富的軟件開發(fā)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中注意華東高科技公司屬于私營公司和以前年度沒有接受過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這兩個(gè)方面所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。